外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算的一般原則
(一)境外經(jīng)營財(cái)務(wù)報(bào)表的折算
在對(duì)企業(yè)境外經(jīng)營財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算前，應(yīng)當(dāng)調(diào)整境外經(jīng)營的會(huì)計(jì)期間和會(huì)計(jì)政策，使之與企業(yè)會(huì)計(jì)期間和會(huì)計(jì)政策相一致，根據(jù)調(diào)整后的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間編制相應(yīng)貨幣(記賬本位幣以外的貨幣)的財(cái)務(wù)報(bào)表，然后再按照以下規(guī)定進(jìn)行折算。
1. 資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率(期末匯率)折算，所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率(歷史匯率)折算。
2. 利潤表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目，采用交易發(fā)生日的即期匯率(歷史匯率)折算;也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日的即期匯率近似的匯率(平均匯率)折算。
3. 產(chǎn)生的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下 “其他綜合收益”項(xiàng)目列示。
(二)包含境外經(jīng)營的合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的特別處理
企業(yè)境外經(jīng)營為其子公司的情況下，企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)于境外經(jīng)營財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，需要在母公司與子公司少數(shù)股東之間按照各自在境外經(jīng)營所有者權(quán)益中所享有的份額進(jìn)行分?jǐn)?，其中歸屬于母公司應(yīng)分擔(dān)的部分在合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并所有者權(quán)益變動(dòng)表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下其綜合收益項(xiàng)目列示，屬于子公司少數(shù)股東應(yīng)分擔(dān)的部分應(yīng)并入“少數(shù)股東權(quán)益”項(xiàng)目列示。
企業(yè)存在實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)子公司(境外經(jīng)營)凈投資(長期應(yīng)收款)的外幣貨幣性項(xiàng)目的情況下，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，將其產(chǎn)生的匯兌差額轉(zhuǎn)入(反方向)“其他綜合收益” 項(xiàng)目。
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